一、研究背景及意义 （一）研究背景 早在2009年，为了加强税收征收管理效率，适应经济新变化，提高纳税人纳税遵从度，国家税务总局就提出要进一步深化税收征收征管改革，广泛学习国际先进税收征收管理的经验，以促进纳税人纳税遵从度为目标，实现以税收遵从度为导向推进税源专业化管理。以陕西省为例，2019年国家税务总局陕西省税务局为建立风险导向型税源管理新机制，推进全省税收治理体系和治理能力现代化，进一步转变税收征管方式，提高税收征管效能，根据税收法律法规和《国家税务总局关于加强税收风险管理工作的意见》和《国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知》要求，结合全省税收遵从风险管理工作实际，制定了税收遵从风险工作规程。 税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度，国内外对主观税收遵从度的研究，其理论主要基于斯哥摩尔德斯、范拉伊和刘易斯奠定的经济心理学或税收心理学分析框架。按照其分析理论框架，纳税人遵从行为的选择主要受纳税人环境知觉因素和纳税主观感受因素的综合影响。税收环境知觉的影响包括纳税、偷漏税、避税、抗税等在内的税收遵从行为，其主要包括应纳税额预期、对各种税收行为对应后果的预期、对税负分担的公平感等；纳税人的主观感受税收行为影响，这包括纳税行为过程中对税务机关及其他部门所提供公共产品的满意程度。 （二）研究意义 当前，饲料加工企业以中小微企业为主，中小微企业是我国国民经济不可缺少的一支力量，它提供了我国90%以上的就业岗位，中小微企业的稳定发展是民生大计。2020年十三届全国人大三次会议政府工作报告中提到“深化农村改革、恢复生猪生产”。作为联系上游种植业和下游养殖业的中轴产业，饲料加工业具有较强产业关联性与带动性的行业，是确保实现脱贫攻坚目标，促进农业丰收农民增收的重点行业。国家为扶持饲料加工业发展改革，在税收方面制定了多项免税政策。改革开放以来，我国饲料工业从无到有、由小到大，经历了三十多年发展的历程，如今已经发展成为世界第一大饲料生产大国。与此同时，饲料加工业也得到快速发展。 饲料加工业的发展对粮食的深加工价值增值，对满足养殖业投入需求，对调整农业生产结构以满足居民消费结构的转变，发挥了重要作用。然而，饲料加工企业由于规模限制，存在会计核算不健全等问题，税收方面也存在着诸多征管漏洞，最终导致税款流失严重。如何保障饲料企业健康发展，最大限度提高企业税收风险管理能力，实现国计民生的双赢显得尤为重要。杨凌示范区内饲料产业集聚度高，企业状态为正常户的有35家，选择杨凌示范区的饲料加工业为例，对于研究饲料加工业税收遵从度具有代表意义。本课题以杨凌示范区的饲料加工业为例，研究对于提升饲料加工行业税收遵从度和建立健全企业税收风险管理具有重要的参考价值与实践指导意义。 本文对杨凌示范区饲料加工行业关于税收遵从度进行了问卷调查，问题设置基于范拉伊模式，调查结论最终显示：第一，以杨凌示范区为例的饲料加工业税收遵从度测算得分为69.702分，该得分处于中等偏上水平；第二，纳税情况对商业信誉的影响、税制改革步伐、公共服务与大众需求匹配度和税收政策获得渠道提升空间较小，保持现有水平即可；第三，税收政策稳定性、税收制度公平性、税务机关纳税服务满意度方面得分情况适中，有提升空间；第四，其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度是拉低杨凌示范区税收遵从度的主要两个因素，有很大提升空间。根据调查结论，本文向企业提出重点关注行业涉税风险并健全企业税收遵从风险管理机制的建议，并建议税务机关加大税收违法处罚力度，从而实现征纳双方减少税收遵从风险的目标。 二、研究方法与设计 （一）问卷调查方案设计 本研究采用问卷调查方式进行数据收集，首先需要设计研究调查方案，针对纳税遵从度调查设置问卷问题指标，并且对各个指标赋值并确定遵从度计算公式。 根据范拉伊模型与饲料加工企业实际情况相结合，调查问卷设置了是九个问题指标和一个分类指标，分别是税制改革步伐、税收政策稳定性、税收政策获得渠道、税收制度公平与否、税收违法处罚力度、其他逃税行为的影响、税务机关纳税服务满意度、公共服务与大众需求匹配度与企业任职情况。这些问题指标的设置基于范拉伊模式，即由纳税人环境知觉因素和纳税主观感受因素中得来，一个分类指标是在考虑了不同主体对于企业的影响力大小不同的基础上设置的。 在参考国内其他关于纳税遵从度问卷调查与赋值情况的文献后，本文结合作者对企业纳税评估的工作经验，按照重要程度对税收政策获得渠道、税收制度公平与否等各赋12.5%权重，对税制改革步伐与否和公共服务与大众需求匹配度各赋予6.25%权重。税制改革步伐与公共服务与大众需求匹配度赋值少于其他指标，是由于我国纳税人遵从于税法更多是从自身角度出发，即法律对于纳税人强制因素或者法律的可获得性问题，而较少关注税制改革或者公共服务等宏观问题。为便于指标间有效进行对比，最高分为12.5分的指标除税收政策获得渠道外，其余所有选择使用相同的最低分数2.5分。税收政策获得渠道最低分设置为零，是由于“无渠道”这一选项较其他问题得分最低选项更加极端。最高分数为6.25分的选项，最低分数设置为1.25分，即为最高分为12.5分的指标最低分数的一半。所有指标分数加总最高得分为100，最低为17.5分，具体赋值情况如表1所示： 表1 问题指标赋值情况表? 遵从度计算公式需要考虑到不同职务的问卷填写者对企业纳税遵从度影响大小不同这一因素，管理者的纳税遵从度直接决定着企业的遵从度，而员工的纳税遵从度反映着企业遵从度的情况，因此，需要对员工与管理者赋予不同的权重，从而得出更加精确的税收遵从度调查结果。由于管理者的纳税遵从度对企业影响大于员工，因此，对管理者赋予两倍于员工的权重，税收遵从度的测算用公式表示为： 其中：TC——表示税收遵从度 Ai～ Ii——表示管理者问题指标的答案得分 ai～ ii— —表示管理者问题指标得分占比 A′i～ I′i——表示普通员工问题指标的答案得分 a′～i′——表示普通员工问题指标得分占比 （二）调查过程与样本 为了调查杨凌示范区内饲料加工企业的纳税遵从度，本文采用发放调查问卷方式向杨凌示范区内的饲料加工企业管理者及员工展开调查。调查对象为杨凌示范区内10个饲料加工企业，调查问卷采用微信小程序电子问卷的形式，通过微信或电话与企业总经理或财务负责人进行沟通后，发放至每个饲料加工企业的员工微信群。问卷发放三天时间共收到了239份，剔除掉全部选择中等答案和全部应付选择最好选项的问卷，剩余有效180份，本次调查问卷有效率为75.31%。在剔除部分可信度低的问卷之后，统计结果如表2所示。 表2 基本样本信息表? 三、调查结果分析 （一）杨凌示范区总体得分分析 根据有效的样本数据代入公式中测算出最终纳税遵从度得分为69.702分，其中管理者得69.064分，普通员工得分70.973分。具体各个指标得分情况如表3所示： 表3 问题指标得分情况表? 根据企业得分不同，本文中对得分情况进行分段，平均分接近60分，得分60分以下为较低纳税遵从度，60～70分为中等纳税遵从度，70以上每高15分遵从度评价进阶一级。分值范围在17.5～100分之间，69.702分的得分情况高于平均分58.75，再按照下表中对得分的评价结果，可以大体推断出杨凌示范区饲料加工业纳税遵从度中等，且接近较好水平，如表4所示： 表4 税收遵从度评价等级表? （二）问题指标得分分析 为了研究杨凌示范区饲料加工行业纳税遵从度与理想水平存在差距的原因，本文从问卷的九个问题指标出发，逐一分析得分情况。公共服务与大众需求匹配度与税制改革步伐为了方便与其他指标进行比较，得分改为其原本分数的两倍。下面我将按照分数由高到低的顺序，逐一分析每项的得分情况。 前四名的问题指标为纳税情况对商业信誉的影响度、税制改革步伐、公共服务与大众需求匹配度、税收政策获得渠道。纳税情况对商业信誉的影响度得分11.018，排在第一位。国家企业信用信息公示系统的建立，使企业一旦因逃税等税收违法行为而受到税务机关的处罚，系统就会在企业主页面公示行政处罚信息，该不良信息会对贷款、投标、销售等产生不利的影响。税制改革步伐得分5.116分，修正两倍为10.232分，排在第二位。改革成为近年来我国税收的主旋律，营改增后紧接着国家税务总局又出台了一系列的减税降费新政策，可谓是一波又一波的改革浪潮。企业纷纷被我国税制的改革浪潮或多或少的影响着。虽然与众多发达国家的税收体制相比仍有很大的差距，但是我国正在实现全面税收体制的追赶超越。公共服务与大众需求匹配度得分5.070，两倍得分为10.140，这一指标的排名情况说明杨凌示范区内的饲料加工企业对于辖区内政府利用财政收入所做的公共服务基本满意。税收政策获得渠道仅次于商业信誉影响指标，排在第四位，得分9.451分。近年来，税务机关多措并举，通过多种渠道宣传税收政策，如：开通微信公众号、建立微博账号、官方网站开通政策查询功能、发放宣传册并开通12366纳税服务热线等。企业可以更加便捷的查询到所需的相关税收政策，减少了因缺乏税收政策相关的知识而在缴纳税款时造成多交和漏交的问题。 第五到第七位分数接近，税收政策稳定性得分8.831分，排在第五位。营改增之后，紧接着国家税务总局近年来出台了一系列的减税降费新政策，涉及个人所得税、企业所得税、增值税等，因此，笔者认为我国税收稳定性不高。但是问卷调查结果显示得分居中，猜想是因为营改增或是在其之后的减税降费出发点都是提升企业营商环境，有利于企业生产经营发展的。除此之外，各级税务机关大力宣传也有效避免了企业因税收政策更替，而造成错误缴税情况的发生。接下来是税收制度公平与否这一指标，得分8.727，排在第六位。我国个人所得税采用累进税税率，即多得多交税，并且国家为支持饲料加工业的发展，实行部分饲料产品免征增值税的政策。因此，对于饲料加工业而言，一般因税负过重而带来的抗拒缴税情绪的可能性较小。排在第七位的是税务机关纳税服务满意度，说明此次调查中杨凌示范区饲料加工业对于税务机关纳税服务满意度尚可，但仍须加强。 得分排在最后的两个指标分别是其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度，分别为6.204分与7.078分，均低于平均得分。该得分情况说明对以杨凌示范区为例的饲料加工企业税收遵从度调查的影响因素中，其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度是拉低整体税收遵从度的主要因素。其他企业的逃税行为这一指标分数的提高需要税务部门加强监管，同时，企业需要继续完善其企业内部税收风险管理。税收违法处罚力度低则分为两种情形：第一，企业发生了税收违法行为，而税务机关没有发现；第二，企业发生了税收违法行为，税务机关发现了，并对企业进行了行政处罚，但是处罚力度不够，对于企业而言违法成本低于违法收益。第一种情况同样需要税务机关加强监管，及时发现企业税收违法行为；第二种情形则需要税务部门修正相关法律条文，加大对企业税收违法行为的处罚力度，增加企业的税收违法成本，当违法成本远高于违法收益时，企业便不再会轻易铤而走险。 四、结论与建议 （一）结论 第一，以杨凌示范区为例的饲料加工业税收遵从度测算得分为69.702分，该得分处于中等偏上水平，说明杨凌示范区内饲料加工企业整体的纳税遵从度存在上升空间。饲料加工行业作为享受国家税收扶持的行业，在增值税方面国家给予了诸多免税政策，但是低税负率并没有有效的带来税收遵从度的提高，说明存在其他因素的影响使得饲料加工行业的税收遵从度没有达到理想水平。 第二，纳税情况对商业信誉的影响、税制改革步伐、公共服务与大众需求匹配度和税收政策获得渠道这四个问题指标得分较高，是拔高整体税收遵从度得分的关键指标，提升空间较小，保持现有水平即可。 第三，税收政策稳定性、税收制度公平性、税务机关纳税服务满意度这三个方面得分情况适中，有提升空间。并且这几个指标会随着我国税制的不断完善，而趋于更好的水平，即更公平、更稳定、更满意。 第四，得分排在最后的两个指标为其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度，均低于平均得分。该得分情况表明以杨凌示范区为例的饲料加工企业税收遵从度调查的影响因素中，其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度是拉低杨凌示范区税收遵从度的主要两个因素，有很大提升空间。 （二）建议 第一，企业应重点关注行业涉税风险。对于企业而言，必须重点关注其所在行业的涉税风险点，才能有针对性的减少税法不遵从行为。行业涉税风险点主要为：增值税方面、企业所得税方面、个人所得税方面等。增值税方面，国家税务总局针对饲料加工行业的产成品除豆粕等之外，大多实行了免税政策，但是企业存在以下问题：一是企业将用于免税产品的原材料、包装物、运输费等开具增值税专用发票并用于进项抵扣；二是企业兼营其他应税产品，例如：豆粕、宠物饲料等，税收方面却将未对其进行单独核算，导致未对其缴纳增值税。企业所得税方面：一是饲料加工企业的客户不开票收入较多，可能存在隐匿收入的风险；二是生产厂商按照销售数量比例返还经销商部分饲料产品，企业会计上将其确认为销售费用，税法应将返还部分视同销售确认为销售收入；三是饲料销售发生的业务招待费较多，业务招待费没有按照税法要求比例进行扣除，计算企业所得税应税所得额时，存在过多或全部列入费用进行扣除的情况。个人所得税方面：生产厂商按照销售数量比例返还销售人员部分饲料产品，企业可能存在利用给予销售人员的现金返利或实物返利，将返利计入市场营销费用、销售成本或“坐支”冲减当期销售收入，造成销售人员少缴个人所得税。目前，饲料加工行业的涉税风险点已经引起了税务机关的重视，杨凌示范区税务局现已针对饲料加工行业经营特点，制作了饲料加工行业的风险指标模型，用于扫描企业涉税风险问题，这些问题将会影响到企业的整体信用。企业做好第一道税收防线，从根源上消除涉税风险，对于企业提升整体信用度，形成健康良性的生产经营环境十分重要。 第二，健全企业税收遵从风险管理机制。企业税收风险的产生，不是主要发生在财务部，而是隐藏于生产经营的各个环节中，是渗透在企业各项活动中的一系列行动。建立健全企业税收遵从风险管理机制有利于规范企业经营的各个环节，减少管理不规范与税收不遵从的从众心理，提升企业的税收遵从度。COSO委员会发布的《企业风险管理——整合框架》从企业各个方面全面中将企业风险管理分为：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督等。企业的税务风险管理可以以此作为体系构建的理论基础, 让其在科学且全面的风险管理理论指导下, 发挥出应有的作用。 第三，加大税收违法处罚力度。一个好的税收风险管理制度应当包括强有力的立法，对于国家各级税务机关，应加大对企业税收违法行为的处罚力度，按照“管理有风险纳税人，服务无风险纳税人”的税收遵从风险管理理念，增加企业的税收违法成本。当企业的税收违法收益等于或者小于违法成本时，税收违法行为自然而然的便会减少。加大处罚力度包括通过加强立法，通过公示、处罚等方法来严厉打击企业的税收不遵从行为；同时，也包括纠错于细微之处，通过风险指标扫描等方式全面监控到每一户企业，避免大多数企业因个别企业逃税未被发现而产生从众心理。 [1] 刘静.我国纳税不遵从影响因素及治理研究—基于范拉伊模型的纳税不遵从分析[J].财会通讯，2013（6）. [2]阿灵克（Alink,M.），科默（Kommer,V.V）.税收管理手册[M].北京：中国税务出版社，2017. [3]李晓曼.税收遵从风险管理[M].北京:电子工业出版社，2016. 赵荷娟（1993-），女，陕西兴平人，硕士，现为国家税务总局杨凌示范区税务局风险管理局科员，主要从事税收风险管理和大企业风险应对工作。 袁哲（1991- ），男，陕西杨陵人，本科，现供职于农业科技报社，通讯作者，主要从事农产品及其上下游企业经济分析工作。 一、研究背景及意义（一）研究背景早在2009年，为了加强税收征收管理效率，适应经济新变化，提高纳税人纳税遵从度，国家税务总局就提出要进一步深化税收征收征管改革，广泛学习国际先进税收征收管理的经验，以促进纳税人纳税遵从度为目标，实现以税收遵从度为导向推进税源专业化管理。以陕西省为例，2019年国家税务总局陕西省税务局为建立风险导向型税源管理新机制，推进全省税收治理体系和治理能力现代化，进一步转变税收征管方式，提高税收征管效能，根据税收法律法规和《国家税务总局关于加强税收风险管理工作的意见》和《国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知》要求，结合全省税收遵从风险管理工作实际，制定了税收遵从风险工作规程。税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度，国内外对主观税收遵从度的研究，其理论主要基于斯哥摩尔德斯、范拉伊和刘易斯奠定的经济心理学或税收心理学分析框架。按照其分析理论框架，纳税人遵从行为的选择主要受纳税人环境知觉因素和纳税主观感受因素的综合影响。税收环境知觉的影响包括纳税、偷漏税、避税、抗税等在内的税收遵从行为，其主要包括应纳税额预期、对各种税收行为对应后果的预期、对税负分担的公平感等；纳税人的主观感受税收行为影响，这包括纳税行为过程中对税务机关及其他部门所提供公共产品的满意程度。（二）研究意义当前，饲料加工企业以中小微企业为主，中小微企业是我国国民经济不可缺少的一支力量，它提供了我国90%以上的就业岗位，中小微企业的稳定发展是民生大计。2020年十三届全国人大三次会议政府工作报告中提到“深化农村改革、恢复生猪生产”。作为联系上游种植业和下游养殖业的中轴产业，饲料加工业具有较强产业关联性与带动性的行业，是确保实现脱贫攻坚目标，促进农业丰收农民增收的重点行业。国家为扶持饲料加工业发展改革，在税收方面制定了多项免税政策。改革开放以来，我国饲料工业从无到有、由小到大，经历了三十多年发展的历程，如今已经发展成为世界第一大饲料生产大国。与此同时，饲料加工业也得到快速发展。饲料加工业的发展对粮食的深加工价值增值，对满足养殖业投入需求，对调整农业生产结构以满足居民消费结构的转变，发挥了重要作用。然而，饲料加工企业由于规模限制，存在会计核算不健全等问题，税收方面也存在着诸多征管漏洞，最终导致税款流失严重。如何保障饲料企业健康发展，最大限度提高企业税收风险管理能力，实现国计民生的双赢显得尤为重要。杨凌示范区内饲料产业集聚度高，企业状态为正常户的有35家，选择杨凌示范区的饲料加工业为例，对于研究饲料加工业税收遵从度具有代表意义。本课题以杨凌示范区的饲料加工业为例，研究对于提升饲料加工行业税收遵从度和建立健全企业税收风险管理具有重要的参考价值与实践指导意义。本文对杨凌示范区饲料加工行业关于税收遵从度进行了问卷调查，问题设置基于范拉伊模式，调查结论最终显示：第一，以杨凌示范区为例的饲料加工业税收遵从度测算得分为69.702分，该得分处于中等偏上水平；第二，纳税情况对商业信誉的影响、税制改革步伐、公共服务与大众需求匹配度和税收政策获得渠道提升空间较小，保持现有水平即可；第三，税收政策稳定性、税收制度公平性、税务机关纳税服务满意度方面得分情况适中，有提升空间；第四，其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度是拉低杨凌示范区税收遵从度的主要两个因素，有很大提升空间。根据调查结论，本文向企业提出重点关注行业涉税风险并健全企业税收遵从风险管理机制的建议，并建议税务机关加大税收违法处罚力度，从而实现征纳双方减少税收遵从风险的目标。二、研究方法与设计（一）问卷调查方案设计本研究采用问卷调查方式进行数据收集，首先需要设计研究调查方案，针对纳税遵从度调查设置问卷问题指标，并且对各个指标赋值并确定遵从度计算公式。根据范拉伊模型与饲料加工企业实际情况相结合，调查问卷设置了是九个问题指标和一个分类指标，分别是税制改革步伐、税收政策稳定性、税收政策获得渠道、税收制度公平与否、税收违法处罚力度、其他逃税行为的影响、税务机关纳税服务满意度、公共服务与大众需求匹配度与企业任职情况。这些问题指标的设置基于范拉伊模式，即由纳税人环境知觉因素和纳税主观感受因素中得来，一个分类指标是在考虑了不同主体对于企业的影响力大小不同的基础上设置的。在参考国内其他关于纳税遵从度问卷调查与赋值情况的文献后，本文结合作者对企业纳税评估的工作经验，按照重要程度对税收政策获得渠道、税收制度公平与否等各赋12.5%权重，对税制改革步伐与否和公共服务与大众需求匹配度各赋予6.25%权重。税制改革步伐与公共服务与大众需求匹配度赋值少于其他指标，是由于我国纳税人遵从于税法更多是从自身角度出发，即法律对于纳税人强制因素或者法律的可获得性问题，而较少关注税制改革或者公共服务等宏观问题。为便于指标间有效进行对比，最高分为12.5分的指标除税收政策获得渠道外，其余所有选择使用相同的最低分数2.5分。税收政策获得渠道最低分设置为零，是由于“无渠道”这一选项较其他问题得分最低选项更加极端。最高分数为6.25分的选项，最低分数设置为1.25分，即为最高分为12.5分的指标最低分数的一半。所有指标分数加总最高得分为100，最低为17.5分，具体赋值情况如表1所示：表1 问题指标赋值情况表?遵从度计算公式需要考虑到不同职务的问卷填写者对企业纳税遵从度影响大小不同这一因素，管理者的纳税遵从度直接决定着企业的遵从度，而员工的纳税遵从度反映着企业遵从度的情况，因此，需要对员工与管理者赋予不同的权重，从而得出更加精确的税收遵从度调查结果。由于管理者的纳税遵从度对企业影响大于员工，因此，对管理者赋予两倍于员工的权重，税收遵从度的测算用公式表示为：其中：TC——表示税收遵从度Ai～ Ii——表示管理者问题指标的答案得分ai～ ii— —表示管理者问题指标得分占比A′i～ I′i——表示普通员工问题指标的答案得分a′～i′——表示普通员工问题指标得分占比（二）调查过程与样本为了调查杨凌示范区内饲料加工企业的纳税遵从度，本文采用发放调查问卷方式向杨凌示范区内的饲料加工企业管理者及员工展开调查。调查对象为杨凌示范区内10个饲料加工企业，调查问卷采用微信小程序电子问卷的形式，通过微信或电话与企业总经理或财务负责人进行沟通后，发放至每个饲料加工企业的员工微信群。问卷发放三天时间共收到了239份，剔除掉全部选择中等答案和全部应付选择最好选项的问卷，剩余有效180份，本次调查问卷有效率为75.31%。在剔除部分可信度低的问卷之后，统计结果如表2所示。表2 基本样本信息表?三、调查结果分析（一）杨凌示范区总体得分分析根据有效的样本数据代入公式中测算出最终纳税遵从度得分为69.702分，其中管理者得69.064分，普通员工得分70.973分。具体各个指标得分情况如表3所示：表3 问题指标得分情况表?根据企业得分不同，本文中对得分情况进行分段，平均分接近60分，得分60分以下为较低纳税遵从度，60～70分为中等纳税遵从度，70以上每高15分遵从度评价进阶一级。分值范围在17.5～100分之间，69.702分的得分情况高于平均分58.75，再按照下表中对得分的评价结果，可以大体推断出杨凌示范区饲料加工业纳税遵从度中等，且接近较好水平，如表4所示：表4 税收遵从度评价等级表?（二）问题指标得分分析为了研究杨凌示范区饲料加工行业纳税遵从度与理想水平存在差距的原因，本文从问卷的九个问题指标出发，逐一分析得分情况。公共服务与大众需求匹配度与税制改革步伐为了方便与其他指标进行比较，得分改为其原本分数的两倍。下面我将按照分数由高到低的顺序，逐一分析每项的得分情况。前四名的问题指标为纳税情况对商业信誉的影响度、税制改革步伐、公共服务与大众需求匹配度、税收政策获得渠道。纳税情况对商业信誉的影响度得分11.018，排在第一位。国家企业信用信息公示系统的建立，使企业一旦因逃税等税收违法行为而受到税务机关的处罚，系统就会在企业主页面公示行政处罚信息，该不良信息会对贷款、投标、销售等产生不利的影响。税制改革步伐得分5.116分，修正两倍为10.232分，排在第二位。改革成为近年来我国税收的主旋律，营改增后紧接着国家税务总局又出台了一系列的减税降费新政策，可谓是一波又一波的改革浪潮。企业纷纷被我国税制的改革浪潮或多或少的影响着。虽然与众多发达国家的税收体制相比仍有很大的差距，但是我国正在实现全面税收体制的追赶超越。公共服务与大众需求匹配度得分5.070，两倍得分为10.140，这一指标的排名情况说明杨凌示范区内的饲料加工企业对于辖区内政府利用财政收入所做的公共服务基本满意。税收政策获得渠道仅次于商业信誉影响指标，排在第四位，得分9.451分。近年来，税务机关多措并举，通过多种渠道宣传税收政策，如：开通微信公众号、建立微博账号、官方网站开通政策查询功能、发放宣传册并开通12366纳税服务热线等。企业可以更加便捷的查询到所需的相关税收政策，减少了因缺乏税收政策相关的知识而在缴纳税款时造成多交和漏交的问题。第五到第七位分数接近，税收政策稳定性得分8.831分，排在第五位。营改增之后，紧接着国家税务总局近年来出台了一系列的减税降费新政策，涉及个人所得税、企业所得税、增值税等，因此，笔者认为我国税收稳定性不高。但是问卷调查结果显示得分居中，猜想是因为营改增或是在其之后的减税降费出发点都是提升企业营商环境，有利于企业生产经营发展的。除此之外，各级税务机关大力宣传也有效避免了企业因税收政策更替，而造成错误缴税情况的发生。接下来是税收制度公平与否这一指标，得分8.727，排在第六位。我国个人所得税采用累进税税率，即多得多交税，并且国家为支持饲料加工业的发展，实行部分饲料产品免征增值税的政策。因此，对于饲料加工业而言，一般因税负过重而带来的抗拒缴税情绪的可能性较小。排在第七位的是税务机关纳税服务满意度，说明此次调查中杨凌示范区饲料加工业对于税务机关纳税服务满意度尚可，但仍须加强。得分排在最后的两个指标分别是其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度，分别为6.204分与7.078分，均低于平均得分。该得分情况说明对以杨凌示范区为例的饲料加工企业税收遵从度调查的影响因素中，其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度是拉低整体税收遵从度的主要因素。其他企业的逃税行为这一指标分数的提高需要税务部门加强监管，同时，企业需要继续完善其企业内部税收风险管理。税收违法处罚力度低则分为两种情形：第一，企业发生了税收违法行为，而税务机关没有发现；第二，企业发生了税收违法行为，税务机关发现了，并对企业进行了行政处罚，但是处罚力度不够，对于企业而言违法成本低于违法收益。第一种情况同样需要税务机关加强监管，及时发现企业税收违法行为；第二种情形则需要税务部门修正相关法律条文，加大对企业税收违法行为的处罚力度，增加企业的税收违法成本，当违法成本远高于违法收益时，企业便不再会轻易铤而走险。四、结论与建议（一）结论第一，以杨凌示范区为例的饲料加工业税收遵从度测算得分为69.702分，该得分处于中等偏上水平，说明杨凌示范区内饲料加工企业整体的纳税遵从度存在上升空间。饲料加工行业作为享受国家税收扶持的行业，在增值税方面国家给予了诸多免税政策，但是低税负率并没有有效的带来税收遵从度的提高，说明存在其他因素的影响使得饲料加工行业的税收遵从度没有达到理想水平。第二，纳税情况对商业信誉的影响、税制改革步伐、公共服务与大众需求匹配度和税收政策获得渠道这四个问题指标得分较高，是拔高整体税收遵从度得分的关键指标，提升空间较小，保持现有水平即可。第三，税收政策稳定性、税收制度公平性、税务机关纳税服务满意度这三个方面得分情况适中，有提升空间。并且这几个指标会随着我国税制的不断完善，而趋于更好的水平，即更公平、更稳定、更满意。第四，得分排在最后的两个指标为其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度，均低于平均得分。该得分情况表明以杨凌示范区为例的饲料加工企业税收遵从度调查的影响因素中，其他逃税行为的影响与税收违法处罚力度是拉低杨凌示范区税收遵从度的主要两个因素，有很大提升空间。（二）建议第一，企业应重点关注行业涉税风险。对于企业而言，必须重点关注其所在行业的涉税风险点，才能有针对性的减少税法不遵从行为。行业涉税风险点主要为：增值税方面、企业所得税方面、个人所得税方面等。增值税方面，国家税务总局针对饲料加工行业的产成品除豆粕等之外，大多实行了免税政策，但是企业存在以下问题：一是企业将用于免税产品的原材料、包装物、运输费等开具增值税专用发票并用于进项抵扣；二是企业兼营其他应税产品，例如：豆粕、宠物饲料等，税收方面却将未对其进行单独核算，导致未对其缴纳增值税。企业所得税方面：一是饲料加工企业的客户不开票收入较多，可能存在隐匿收入的风险；二是生产厂商按照销售数量比例返还经销商部分饲料产品，企业会计上将其确认为销售费用，税法应将返还部分视同销售确认为销售收入；三是饲料销售发生的业务招待费较多，业务招待费没有按照税法要求比例进行扣除，计算企业所得税应税所得额时，存在过多或全部列入费用进行扣除的情况。个人所得税方面：生产厂商按照销售数量比例返还销售人员部分饲料产品，企业可能存在利用给予销售人员的现金返利或实物返利，将返利计入市场营销费用、销售成本或“坐支”冲减当期销售收入，造成销售人员少缴个人所得税。目前，饲料加工行业的涉税风险点已经引起了税务机关的重视，杨凌示范区税务局现已针对饲料加工行业经营特点，制作了饲料加工行业的风险指标模型，用于扫描企业涉税风险问题，这些问题将会影响到企业的整体信用。企业做好第一道税收防线，从根源上消除涉税风险，对于企业提升整体信用度，形成健康良性的生产经营环境十分重要。第二，健全企业税收遵从风险管理机制。企业税收风险的产生，不是主要发生在财务部，而是隐藏于生产经营的各个环节中，是渗透在企业各项活动中的一系列行动。建立健全企业税收遵从风险管理机制有利于规范企业经营的各个环节，减少管理不规范与税收不遵从的从众心理，提升企业的税收遵从度。COSO委员会发布的《企业风险管理——整合框架》从企业各个方面全面中将企业风险管理分为：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督等。企业的税务风险管理可以以此作为体系构建的理论基础, 让其在科学且全面的风险管理理论指导下, 发挥出应有的作用。第三，加大税收违法处罚力度。一个好的税收风险管理制度应当包括强有力的立法，对于国家各级税务机关，应加大对企业税收违法行为的处罚力度，按照“管理有风险纳税人，服务无风险纳税人”的税收遵从风险管理理念，增加企业的税收违法成本。当企业的税收违法收益等于或者小于违法成本时，税收违法行为自然而然的便会减少。加大处罚力度包括通过加强立法，通过公示、处罚等方法来严厉打击企业的税收不遵从行为；同时，也包括纠错于细微之处，通过风险指标扫描等方式全面监控到每一户企业，避免大多数企业因个别企业逃税未被发现而产生从众心理。参考文献[1] 刘静.我国纳税不遵从影响因素及治理研究—基于范拉伊模型的纳税不遵从分析[J].财会通讯，2013（6）.[2]阿灵克（Alink,M.），科默（Kommer,V.V）.税收管理手册[M].北京：中国税务出版社，2017.[3]李晓曼.税收遵从风险管理[M].北京:电子工业出版社，2016. 赵荷娟（1993-），女，陕西兴平人，硕士，现为国家税务总局杨凌示范区税务局风险管理局科员，主要从事税收风险管理和大企业风险应对工作。 袁哲（1991- ），男，陕西杨陵人，本科，现供职于农业科技报社，通讯作者，主要从事农产品及其上下游企业经济分析工作。

文章来源：饲料工业 网址: http://silgy.400nongye.com/lunwen/itemid-16198.shtml

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